수익의 인식
수익은 자산의 유입이나 성능향상 또는 부채감소의 형태로 나타나는 경제적 효익의 증가로 정의. 미래의 경제적 효익의 유입가능성이 높고 그 효익을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 인식. 아래의 두가지가 실현되어야 함.
실현주의: 수익은 실현되었거나 / 실현가능한 시점에서 인식
가득기준: 내가 해 주어야 될 것을 다 해주고 나서 수익이 발생. 가득과정이 완료되어야 함. 의무를 충분히 이행.
발생주의 회계, 수익창출과정이 진행될 때마다 각각의 단계별로 수익을 인식하여야 함.
수익창출과정과 수익인식시점
수익창출과정: 생산의 진행 => 생산의 완료 => 제품의 인도 => 대금의 회수
수익인식기준:
거래의 식별
수익인식기준 : 일반적으로 각 거래별로 적용. 실질을 반영하기 위해서 하나의 거래를 개벌적으로 식별할 수 있음. 둘 이상의 거래가 서로 연계되어 있어 경제적 효과가 일련의 거래 전체를 통해서만 파악되는 경우에는 그 거래 전체에 대하여 수익인식기준을 적용함.
수익의 측정: 일반적인 경우 => 수익은 받았거나 받을 대가의 공정가치로 측정.
판매단가가 장기간에 걸쳐 유입되는 경우=> 현금이나 현금성자산의 유입이 이연되는 경우 그 대가의 공정가치는 미래 총수취액을 내재이자율로 할인하여 결정하며 내재이자율은 다음 중 더 명확히 결정할 수 있는 것으로 함.
- 신용도가 비슷한 기업이 발행한 유사 금융상품의 일반적인 이자율
- 명목금액의 현재가치를 제공하는 재화나 용역의 현금판매금액과 일치시키는 할인율.
- 재화나 용역간의 교환 : 성격과 가치가 유사한 재화나 용역의 교환이나 스왑거래는 수익이 발생하는 거래로 보지 아니함. 그러나 성격이나 가치가 상이한 재화나 용역의 교환은 수익이 발생하는 거래로 봄. 이 때 수익은 교환 … 공정가치로 측정.
인식요건
재화는 일반적으로 당해 재화를 고객에게 인도하는 시점에서 수익인식요건을 모두 충족하게 되는데, 이를 판매기준 또는 인도기준이라고 함. 재화 판매로 인식하는 것은… 아래 조건 충족시 인식.
- 유의적인 위험과 보상의 이전 : 재화의 소유에 다른 유의적인 위험과 보상이 구매자에게 이전된다.
- 지속적인 관여 및 효과적인 통제의 상실: 판매자는 판매된 재화의 소유권과 결부된 통상적 수준의 지속적인 관리상 관여를 하지 않을 뿐 아니라 효과적인 통제를 하지도 아니한다.
- 수익금액의 신뢰성 이는 측정: 수익금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
- 경제적 효익의 높은 유입가능성: 거래와 관련된 경제적 효익의 유입가능성이 높다.
- 관련 원가의 신뢰성 있는 측정 : 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
형태별 수익 인식
- 위탁판매: 수탁자가 제3자에게 재화를 판매한 시점에 수익 인식
- 시용판매: 상품을 고객에게 일정기간 사용하게 한 후 구입여부를 결정하게 하는 형태의 판매로 고객이 매입의사를 표시한 시점에서 수익 인식
- 상품권: 추후에 상품을 인도하기로 하고 발행하는 유가증권으로 상품 등을 고객에게 제공한 날 수익을 인식
- 할부판매: 재화를 고객에게 판매하고 판매대금을 일정기간에 걸쳐 회수… 판매시점에 수익을 인식함.
- 판매 후 재매입 약정 : 판매자가 소유에 따른 위험과 보상을 보유하고 있는 경우에는 수익을 발생시키는 거래가 아닌 금융약정에 해당한다.
- 출판물 및 이와 유사한 품목의 구독: 품목의 가액이 매기 비슷한 경우 : 발송기간에 걸쳐 정액기준으로 인식. 품목의 가액이 기간별로 다른 경우: 발송된 품목의 가액이 총판매금액에서 차지하는 비율에 따라 수익을 인식함.
- 설치 및 검사 조건부 판매: 설치와 검사가 완료된 때 / 설치 단순하면 재화의 인도를 수취한 시점…
- 제한적인 반품권이 부여된 판매: 판매 시점(예측할 수 있는 경우) / 구매자가 재화의 선적을 수락한 시점이나 반품기간이 종료된 시점(반품가능성 예측X)
- 중간상에 대한 판매: 소유에 다른 위험과 보상이 구매자에게 이전되는 시점(구매자가 대리인의 역할만 한다면 위탁판매로 처리)
- 기타 재화의 판매
- 인도결제판매 : 인도가 완료되고 현금을 수취하는 시점
- 미인도청구판매: 구매자가 소유권을 가지는 시점
- 완납인도예약판매: 재화를 인도하는 시점.
용역제공거래의 성과를 신뢰성 있게 추정할 수 있는 경우 : 용역제공거래의 성과를 신뢰성 있게 추정할 수 있을 때 진행률에 따라 인식
- 수익금액의 신뢰성 있는 측정할 수 있다.
- 경제적 효익의 유입가능성이 높다.
- 거래의 진행률을 신뢰성 있게 측정할 수 있음.
- 발생한 원가 및 거래의 완료를 위한 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있음.
거래의 진행률에 다라 수익을 인식하는 방법을 진행기준.
프랜차이즈 설치용역 : 각종 경영지도 등의 용역을 제공하고 그에 대한 수수료를 수주하는 방식의 판매를 말함. 설비와 기타 유형자산: 자산을 인도하거나 소유권을 이전하는 시점 / 창업지원용역: 용역과 의무를 실질적으로 이행한 시점 / 운영지원용역: 용역이 제공됨에 다라 수익인식
제품판매가격에 포함된 용역 수수료.: 제품판매가격에 판매 후 제공할 용역에 대한 식별가능한 금액이 포함되어 있는 경우에는 그 금액을 이연하여 용역수행기간에 걸쳐 수익으로 인식. 이연되는 금액은 예상원가에 합리적인 이윤을 가산한 금액.
광고수수료 진행률로… 인식
주문형 소프트웨어의 개발 수술: 진행률로 인식
보험대리수수료: 보험의 개시일 또는 갱신 일에 수익인식(추가용역 제공 X) / 수수료의 일부(전부)를 이연하여 보험계약기간에 걸쳐 수익인식(제공해야 함)
수강료
입회비 : 회수에 유의적인 불확실성이 없는 시점에 수익인식(회원가입만을 위한 경우) / 효익이 제공되는 시기, 성격 및 가치를 반영하는 기준으로 수익인식(무상 … 저렴하게… 진행 될 때)
자산을 타인에게 사용하게 함으로써 발행하는 수익
- 라이선스 수수료 및 로열티 수익 : 거래와 관련된 경제적 효익의 유입가능성이 높다. 수익금액을 신뢰성 있게 측정할 수 있음. => 발생기준에 따라서 인식
대여계약 : 특정기간 동안 사용할 권리를 부여 : 발생기준으로 인식
판매계약 : 추가적인 의무가 없으며 자유롭게 사용하도록 허용하는 해지불능계약의 경우 : 판매시점수익인식
배당수익: 주주로서 배당을 받을 권리가 확정되는 시점에 인식
이자수익: 유효이자율법으로 인식